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    2019中级会计职称考试《会计实务》强化习题(19)

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      【单选题】下列各项资产中,不符合资本化条件的是( )。

      A.需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的固定资产

      B.需要经过相当长时间购建才能达到预定可使用状态的投资性房地产

      C.需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可销售状态的存货

      D.需要经过半年的购建才能达到预定可销售状态的投资性房地产

      【答案】D【解析】按照借款费用准则规定,符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里的“相当长时间”一般是指“一年以上(含一年)”。

      【单选题】A公司下列经济业务中,借款费用不应予以资本化的是( )。

      A.2011年1月1日起,用银行借款开工建设一幢简易厂房,厂房于当年2月15日完工,达到预定可使用状态

      B.2011年1月1日起,向银行借入资金用于生产A产品,该产品属于大型发电设备,生产时间较长,为1年零1个月

      C.2011年1月1日起,向银行借入资金开工建设办公楼,预计次年2月15日完工

      D.2011年1月1日起,向银行借入资金开工建设写字楼并计划用于投资性房地产,预计次年5月16日完工

      【答案】A【解析】按照借款费用准则规定,符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里的“相当长时间”一般是指“一年以上(含一年)”。选项A,尽管公司借款用于固定资产的建造,但是由于该固定资产建造时间较短,不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产

      【多选题】下列关于借款费用的表述中,不正确的有( )。

      A.符合资本化条件的资产,是指需要经过1年以上时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产

      B.为无形资产研发而发生的借款费用,应当在发生时直接计入财务费用

      C.可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用,应当予以资本化,计入相关资产成本

      D.购入后需要安装的资产,属于符合资本化条件的资产

      【答案】ABD【解析】选项A,“相当长时间”通常为一年以上(含1年);选项B,符合条件的情况下是可以资本化的;选项D,如果购入后需要安装但所需安装时间较短的,不属于符合资本化条件的资产。

      【单选题】下列项目中,不属于借款费用的是( )。

      A.外币借款发生的汇兑损失

      B.借款过程发生的承诺费

      C.发行公司债券发生的折价

      D.发行公司债券溢价的摊销

      【答案】C【解析】借款费用不包括发行债券发生的溢价和折价,但包括溢价和折价的摊销,溢折价的摊销是对利息费用的一种调整。

      【多选题】下列项目中,属于借款费用的有( )。

      A.外币借款发生的汇兑损失

      B.发行公司债券的印刷费

      C.发行公司股票的佣金

      D.借款的手续费

      【答案】ABD【解析】借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。发行公司债券的印刷费和借款的手续费属于辅助费用,属于借款费用范畴。而发行公司股票属于公司股权性融资,不属于借款范畴,所发生的佣金也不属于借款费用范畴。

      【单选题】长期借款所发生的利息支出、汇兑损益等借款费用,不能计入的科目是( )。

      A.在建工程

      B.管理费用

      C.财务费用

      D.营业外支出

      【答案】D【解析】不符合资本化条件的借款费用,如发生在筹建期间,则计入管理费用,如发生在开始生产经营后,则计入财务费用;为购建固定资产发生的借款费用,符合资本化条件的,则计入在建工程。

      【多选题】关于辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额,下列说法中正确的有( )。

      A.在资本化期间内,外币专门借款本金及利息的汇兑差额,应当予以资本化,计入符合资本化条件的资产成本

      B.在资本化期间内,外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩

      C.专门借款发生的辅助费用,在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之前发生的,应当在发生时根据其发生额予以资本化,计入符合资本化条件的资产的成本

      D.专门借款发生的辅助费用,在计算其资本化金额时应与资产支出相挂钩

      【答案】ABC【解析】专门借款发生的辅助费用,在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益;如果是在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的,应当在发生时根据其发生额予以资本化,计入工程成本。专门借款辅助费用的资本化不与资产支出相挂钩,所以选项D错误。

      【多选题】下列情况不能表明“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”的有( )。

      A.厂房的实体建造活动开始

      B.购入工程物资

      C.为建写字楼购入了建筑用地,但尚未开工

      D.建造生产线的主体设备的安装

      【答案】BC【解析】“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”,是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始,它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动,所以选项BC是不正确的。

      【多选题】借款费用同时满足有关条件时才能开始资本化,其条件包括( )。

      A.资产支出已经发生

      B.借款费用已经发生

      C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

      D.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经完成

      【答案】ABC【解析】选项D,属于停止借款费用资本化的条件。

      【多选题】在符合资本化条件的资产的购建活动中,下列各项中属于资产支出已经发生的有( )。

      A.以自产产品发放给在建工程人员作为福利

      B.以生产用原材料换入在建工程所需工程物资

      C.以银行存款购入工程物资

      D.以开出不带息银行承兑汇票方式购入工程物资

      【答案】ABC【解析】选项D,开出无息银行承兑汇票属于不带息债务,不能认定为资产支出已经发生。

      【单选题】下列情况中,不属于借款费用准则所称的非正常中断的是( )。

      A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

      B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

      C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

      D.由于可预见的冰冻季节而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

      【答案】D【解析】非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等导致的中断。选项D,属于可预见的不可抗力因素导致的施工出现停顿,属于正常中断。

      【单选题】下列各种情形中,不应暂停借款费用资本化的是( )。

      A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

      B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

      C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

      D.由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

      【答案】D【解析】"符合资本化条件的资产在购建和生产活动中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的,应当暂停借款费用的资本化。由于可预测的气候影响而造成的固定资产的建造中断属于正常中断,借款费用不应暂停资本化。

      【多选题】企业发生的下列各事项中,不应暂停借款费用资本化的有( )。

      A.因重大安全事故导致固定资产建造活动连续中断超过3个月

      B.因事先无法预见的不可抗力因素导致固定资产建造活动连续中断超过3个月

      C.因施工质量例行检查导致固定资产建造活动连续中断超过3个月

      D.因可预见的不可抗力因素导致固定资产建造活动连续中断超过3个月

      【答案】CD【解析】正常中断导致的工程停工,不需暂停借款费用资本化,正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序,或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断,因此选项CD正确。

      【多选题】下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中,正确的有( )。

      A.将负债成分确认为应付债券

      B.将权益成分确认为其他权益工具

      C.按债券面值计量负债成分初始确认金额

      D.按公允价值计量负债成分初始确认金额

      【答案】ABD【解析】企业发行的可转换公司债券,应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆,将负债成分确认为应付债券,将权益成分确认为资本公积。负债成分的初始确认金额为其公允价值,即将负债成分的未来现金流量进行折现后的金额。

      【多选题】下列关于可转换公司债券的表述,正确的有( )。

      A.企业发行的可转换公司债券,应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆,将负债成分确认为应付债券,将权益成分确认为其他权益工具

      B.可转换公司债券的负债成分,在转换为股份前,按照实际利率和摊余成本确认利息费用,按照面值和票面利率确认债券利息,差额作为利息调整

      C.可转换公司债券在进行分拆时,应当对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的公允价值

      D.发行可转换公司债券发生的交易费用,应当直接计入当期损益

      【答案】ABC【解析】选项D,应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊。

      【单选题】甲公司以950万元发行面值为1 000万元的可转换公司债券,其中负债成分的公允价值为890万元。不考虑其他因素,甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额为( )万元。

      A.0

      B.50

      C.60

      D.110

      【答案】C【解析】权益成分的公允价值=950-890=60(万元),计入所有者权益。

      会计分录如下:

      借:银行存款950

      应付债券——利息调整110

      贷:应付债券——面值1 000

      其他权益工具60

      【多选题】在报告期末,企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为( )。

      A.服务成本

      B.其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额

      C.重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动

      D.其他短期职工福利净负债或净资产的利息净额

      【答案】ABC【解析】在报告期末,企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分:

      (1)服务成本。

      (2)其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额。

      (3)重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。

      为了简化相关会计处理,上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本。

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